Povraćaj PDV-a na repromaterijal pre završetka proizvodnje – kako poboljšati likvidnost
Kod proizvodnih kompanija značajan deo novca može mesecima ostati vezan u sirovinama, repromaterijalu i proizvodnji u toku. Problem je posebno izražen kod dugotrajnih projekata, kada se materijal nabavlja znatno pre završetka proizvoda i izdavanja fakture kupcu.
Tipični primeri su brodogradnja, proizvodnja mašina i opreme, metaloprerađivačka industrija, proizvodnja nameštaja i realizacija složenih energetskih i građevinskih projekata.
U takvim situacijama privrednici često postavljaju pitanje: da li moraju da čekaju završetak proizvodnje i prodaju gotovog proizvoda da bi ostvarili pravo na odbitak ili povraćaj PDV-a?
Odgovor je da završetak proizvodnje, sam po sebi, nije uslov za odbitak prethodnog poreza. Međutim, pravo na odbitak i pravo na povraćaj nisu isto, pa je važno razumeti kako funkcionišu i koje uslove firma mora da ispuni.
Da li firma može da odbije PDV na repromaterijal pre završetka proizvodnje?
Prema članu 28. Zakona o porezu na dodatu vrednost, obveznik PDV-a može da ostvari pravo na odbitak prethodnog poreza za nabavljena dobra i primljene usluge koje koristi ili će koristiti za promet za koji postoji pravo na odbitak, uz ispunjenje propisanih uslova.
To znači da firma ne mora da čeka da repromaterijal bude ugrađen u gotov proizvod, da proizvodnja bude završena ili da gotov proizvod bude prodat kako bi ostvarila pravo na odbitak prethodnog poreza.
Na primer, ako proizvođač nabavi čelik za izradu mašine čija će proizvodnja trajati devet meseci, samo trajanje proizvodnog ciklusa ne sprečava ostvarivanje prava na odbitak PDV-a. Važno je da je nabavka stvarna, da postoji odgovarajuća dokumentacija i da će materijal biti korišćen za promet koji daje pravo na odbitak.
Ovo pravilo može biti posebno značajno za kompanije koje unapred nabavljaju velike količine materijala za projekte sa dugim rokovima realizacije.
Pravni osnov: član 28. Zakona o porezu na dodatu vrednost.
Kada firma može da traži povraćaj PDV-a?
Pravo na odbitak prethodnog poreza ne znači automatski da će firma dobiti novac na račun.
Prema članu 52. Zakona o PDV-u, ako je iznos prethodnog poreza veći od iznosa poreske obaveze, obveznik ima pravo na povraćaj razlike. Umesto povraćaja, može da se opredeli da razliku koristi kao poreski kredit.
U praksi treba razlikovati tri situacije:
- Odbitak prethodnog poreza: PDV iz nabavki odbija se od PDV-a koji firma duguje po osnovu svojih oporezivih isporuka, u skladu sa zakonskim uslovima.
- Poreski kredit: ako prethodni porez premašuje poresku obavezu, razlika može ostati kao poreski kredit.
- Povraćaj PDV-a: ako su ispunjeni uslovi i firma se opredeli za povraćaj, može da traži isplatu razlike.
Zato je preciznije govoriti o pravu na odbitak prethodnog poreza pre završetka proizvodnje, a o povraćaju kada poreski obračun pokaže višak prethodnog poreza.
Zašto je ovo važno za likvidnost proizvodnih kompanija?
Kod dugotrajnih proizvodnih ciklusa firma može istovremeno da finansira nabavku materijala, zarade zaposlenih, energiju, transport i druge troškove, dok prihod od prodaje ostvaruje tek po završetku projekta ili u skladu sa ugovorenom dinamikom plaćanja.
Ako kompanija odlaže korišćenje prava na odbitak prethodnog poreza do završetka proizvodnje, može nepotrebno pogoršati svoj novčani tok.
Razmotrimo pojednostavljen primer.
Proizvodna kompanija nabavila je materijal u vrednosti od 10.000.000 dinara bez PDV-a. Ako je na nabavku obračunat PDV po stopi od 20%, iznos prethodnog poreza je 2.000.000 dinara.
Ako su ispunjeni uslovi za odbitak, firma ne mora da čeka završetak proizvodnje da bi taj PDV uzela u obzir u poreskom obračunu.
Ako prethodni porez premašuje poresku obavezu firme za taj period, može nastati pravo na povraćaj razlike ili poreski kredit, u skladu sa članom 52. Zakona o PDV-u.
Napomena: primer je ilustrativan. Stvarni iznos za odbitak i eventualni povraćaj zavisi od dokumentacije, poreske evidencije i ukupnog obračuna firme.
Za kompanije koje imaju i problem sa naplatom od kupaca, upravljanje PDV-om je samo jedan deo upravljanja likvidnošću. Više o drugim mogućnostima pročitajte u tekstu Likvidnost, faktoring i osiguranje potraživanja: kako ubrzati i osigurati naplatu?
Koje uslove i dokumentaciju treba proveriti?
Pravo na odbitak prethodnog poreza ne zavisi samo od toga da li je materijal nabavljen. Firma treba da proveri da li su ispunjeni svi relevantni zakonski uslovi.
Pre podnošenja poreske prijave, posebno je važno proveriti:
- da li se nabavljeni materijal koristi ili će se koristiti za promet koji daje pravo na odbitak prethodnog poreza;
- da li postoji ispravna faktura ili druga dokumentacija predviđena zakonom;
- da li je, kada je obavezna, elektronska faktura evidentirana u skladu sa propisima o elektronskom fakturisanju;
- da li su prijem materijala i njegovo evidentiranje u zalihama uredno dokumentovani;
- da li se podaci u fakturama, poslovnim evidencijama i poreskoj prijavi međusobno podudaraju;
- da li postoje ograničenja ili posebna pravila koja se odnose na konkretnu nabavku.
Posebno treba voditi računa o pravilima koja uređuju trenutak u kojem se pravo na odbitak ostvaruje na osnovu elektronske fakture. Ta pravila mogu uticati na poreski period u kojem se prethodni porez iskazuje.
Zvanične informacije i tekst zakona dostupni su na sajtu Poreske uprave Republike Srbije.
U kom roku se PDV vraća?
Prema članu 52. Zakona o PDV-u, povraćaj se, pod propisanim uslovima, vrši najkasnije u roku od 45 dana, odnosno u roku od 15 dana za obveznike koji pretežno vrše promet dobara u inostranstvu.
Rok se računa na način propisan zakonom, u zavisnosti od toga da li je poreska prijava podneta blagovremeno.
Ipak, ove rokove ne treba tumačiti kao garanciju da će svaki zahtev biti isplaćen u navedenom periodu bez dodatnih pitanja. Potrebno je da budu ispunjeni zakonski uslovi i da je poreska prijava pravilno podneta.
Za kompanije koje imaju velike iznose prethodnog poreza, pravilno planiranje poreskog obračuna i uredna dokumentacija važni su i zbog predvidljivosti novčanog toka.
Da li zahtev za povraćaj PDV-a znači da će firma biti kontrolisana?
Podnošenje zahteva za povraćaj PDV-a samo po sebi ne znači da je firma postupila nepravilno. Povraćaj je zakonom predviđeno pravo poreskog obveznika kada su ispunjeni uslovi.
Međutim, poreski organi mogu proveravati da li je iskazani prethodni porez opravdan, da li su nabavke stvarne i da li je dokumentacija u skladu sa poreskim propisima.
Zbog toga nije dobro ni odustajati od zakonskog prava samo zbog straha od kontrole, ni podnositi zahtev bez prethodne provere.
Razuman pristup je da se pre podnošenja prijave provere fakture, ugovori, evidencija zaliha, dokumentacija o prijemu materijala i veza nabavki sa delatnošću firme. Ako postoje nedoumice u vezi sa konkretnom transakcijom, treba ih razjasniti pre nego što se prethodni porez iskaže.
Zaključak: ne morate čekati završetak proizvodnje da biste ostvarili pravo na odbitak
Za proizvodne kompanije sa dugim proizvodnim ciklusima, pravovremeno korišćenje prava na odbitak prethodnog poreza može biti važno za upravljanje likvidnošću.
Ako se repromaterijal nabavlja za potrebe prometa koji daje pravo na odbitak, završetak proizvodnje nije sam po sebi uslov za ostvarivanje tog prava. Međutim, povraćaj novca zavisi od ukupnog poreskog obračuna i ispunjenosti zakonskih uslova.
Kod izvoza robe važe i posebna pravila o poreskom oslobođenju i dokazivanju izlaska robe iz Srbije. Više o tome pročitajte u našem tekstu Oslobađanje ili povraćaj PDV-a prilikom izvoza dobara.
Pravilno planiranje poreskog obračuna i uredna dokumentacija mogu pomoći da se izbegne nepotrebno vezivanje sredstava i da se novac efikasnije koristi za finansiranje poslovanja.
