Oslobađanje od PDV-a prilikom izvoza robe – šta privrednici treba da znaju

Za firme koje izvoze robu, pravilno obračunavanje PDV-a nije samo pitanje poreske usklađenosti. Ono može direktno uticati na likvidnost, naročito kada se otprema robe i potvrda njenog izlaska iz Srbije dogode u različitim obračunskim periodima.

Zakon o porezu na dodatu vrednost predviđa poresko oslobođenje za izvoz dobara, uz pravo na odbitak prethodnog poreza. Međutim, da bi se ovo pravo ostvarilo, potrebno je ispuniti propisane uslove i posedovati odgovarajuću dokumentaciju.

Posebnu pažnju treba obratiti na slučajeve kada se roba otprema pred kraj meseca, a izlazak iz Srbije potvrdi se tek u narednom poreskom periodu. Pravilno postupanje u takvim situacijama može sprečiti nepotreban odliv novca i probleme u poreskom obračunu.

Kada je izvoz robe oslobođen PDV-a?

Prema članu 24. Zakona o porezu na dodatu vrednost, PDV se ne plaća na promet dobara koja obveznik ili treće lice po njegovom nalogu šalje ili otprema u inostranstvo, kao ni na promet dobara koja inostrani primalac ili treće lice po njegovom nalogu šalje ili otprema u inostranstvo.

Reč je o poreskom oslobođenju sa pravom na odbitak prethodnog poreza.

To znači da se na izvoz koji ispunjava zakonske uslove ne obračunava srpski PDV, ali izvoznik zadržava pravo na odbitak prethodnog poreza koji se odnosi na nabavke za koje su ispunjeni zakonski uslovi.

Za privrednika je važno da razlikuje tri pojma:

• Oslobođenje od PDV-a: na izvoz koji ispunjava zakonske uslove ne obračunava se PDV.
• Odbitak prethodnog poreza: PDV iz nabavki odbija se u skladu sa zakonskim uslovima.
• Povraćaj PDV-a: kada je prethodni porez veći od poreske obaveze, obveznik može ostvariti povraćaj razlike ili se opredeliti za poreski kredit.

Pravni osnov: član 24. Zakona o PDV-u.

Koja dokumentacija je potrebna za oslobođenje od PDV-a?

Za ostvarivanje poreskog oslobođenja kod izvoza robe, obveznik PDV-a po pravilu mora da poseduje izvoznu deklaraciju sa potvrdom da je roba istupila sa teritorije Republike Srbije.

Prema članu 80. Pravilnika o PDV-u, relevantna je izvozna deklaracija u elektronskom obliku, odnosno overena kopija izvozne deklaracije u papirnom obliku, izdata u skladu sa carinskim propisima.

Zato nije dovoljno osloniti se samo na činjenicu da je roba utovarena, da je kamion krenuo ka granici ili da je izvozno carinjenje završeno. Potrebno je obezbediti dokumentaciju koja potvrđuje izlazak robe iz Srbije.

U praksi je važno da izvoznik, pre zaključivanja poreskog obračuna, proveri da li raspolaže odgovarajućom izvoznom deklaracijom i da li je istup robe potvrđen.

Da li postoje izuzeci u pogledu dokumentacije?

Da. Pravilnik predviđa posebna pravila za pojedine načine izvoza.

Ako je odobren pojednostavljeni postupak izvoza, poresko oslobođenje se, do izdavanja izvozne deklaracije, može ostvariti na osnovu odgovarajućih računa ili otpremnica overenih od strane nadležnog carinskog organa.

U slučajevima kada se izvoz obavlja bez podnošenja izvozne deklaracije, dokaz o izvršenom izvozu predstavljaju odobrenje nadležnog carinskog organa i potvrda o izvršenom izvozu na obrascu PII.

Za robu koja se šalje poštom ili brzom poštom važe posebna pravila iz člana 81. Pravilnika. Ako se izvoz obavlja bez izvozne deklaracije, potrebno je posedovati odgovarajući dokument overen od strane nadležnog carinskog organa.

Dakle, vrsta dokumentacije zavisi i od načina na koji se izvoz obavlja.

Šta ako se roba otpremi krajem jednog, a izađe iz Srbije početkom narednog meseca?

Ovo je posebno važno za firme koje organizuju drumski transport robe u inostranstvo.

Zamislimo da je roba utovarena i da je otprema započeta 30. septembra. Izvozno carinjenje je završeno istog dana, ali zbog ograničenja u saobraćaju, vikenda ili drugog razloga, izlazak robe iz Srbije potvrđen je tek 1. oktobra.

Da li to automatski znači da izvoznik mora da obračuna i plati PDV za septembar, a zatim da traži povraćaj za oktobar?

Ne.

Prema članu 80. Pravilnika o PDV-u, ako je u jednom poreskom periodu započeto otpremanje robe, odnosno započeto otpremanje i izvršeno izvozno carinjenje, a istup robe potvrđen u narednom poreskom periodu, poresko oslobođenje može se ostvariti za period u kojem obveznik poseduje izvoznu deklaraciju.

Za poreski period u kojem je otprema započeta, odnosno u kojem je otprema započeta i izvršeno izvozno carinjenje, obveznik nema obavezu da obračuna PDV samo zbog toga što je potvrda o istupu robe dobijena u narednom periodu.

To znači da sam prelazak iz jednog meseca u drugi ne mora da dovede do privremenog odliva novca zbog plaćanja PDV-a.

A šta ako roba ne izađe iz Srbije ni u narednom poreskom periodu?

Ovo je drugačija situacija i veoma je važno ne zanemariti je.

Ako je otprema započeta u jednom poreskom periodu, a istup robe nije potvrđen ni u narednom poreskom periodu, obveznik je dužan da obračuna PDV za period u kojem je otprema započeta, odnosno u kojem je izvršeno izvozno carinjenje.

Međutim, ako roba naknadno izađe iz Srbije i obveznik pribavi odgovarajuću izvoznu deklaraciju, može da umanji osnovicu i obračunati PDV u poreskom periodu u kojem poseduje tu deklaraciju i ostvari poresko oslobođenje.

Na primer, ako je otprema započeta 30. septembra, a potvrda o istupu pribavljena tek u novembru, obveznik je dužan da obračuna PDV za septembar. Kada u novembru pribavi dokaz o izvozu, može da izvrši odgovarajuće umanjenje osnovice i obračunatog PDV-a.

Pravilno evidentiranje ovih događaja važno je kako bi se izbegle greške u poreskim prijavama.

Kako organizovati izvoz da biste izbegli probleme sa dokumentacijom?

Iz perspektive privrednika, preporučljivo je uspostaviti jasnu internu praksu:

• Pratiti rokove izvoznog carinjenja i potvrde o istupu robe.
• Uvesti internu kontrolu dokumentacije pre zaključenja poreskog obračuna.
• Voditi evidenciju o tome kada je otprema započeta i kada je istup potvrđen.
• Posebno pažljivo planirati otpreme pred kraj poreskog perioda.
• Uskladiti rad komercijale, logistike i računovodstva.
• Proveriti da li su ispunjeni uslovi za primenu posebnih pravila kod pojednostavljenih postupaka i izvoza bez izvozne deklaracije.

Ovakva organizacija smanjuje rizik od grešaka u poreskim prijavama i nepotrebnog odliva novca.

Oslobađanje od PDV-a i povraćaj prethodnog poreza nisu isto

U praksi se ova dva pojma često mešaju.

Poresko oslobođenje kod izvoza znači da se na promet dobara ne obračunava PDV, uz pravo na odbitak prethodnog poreza.

Povraćaj PDV-a je posledica obračuna. Ako je u poreskom periodu prethodni porez veći od poreske obaveze, obveznik ima pravo na povraćaj razlike, u skladu sa članom 52. Zakona o PDV-u, ili može da se opredeli da tu razliku koristi kao poreski kredit za naredni period.

Za izvoznike koji nabavljaju robu, materijal i usluge sa obračunatim PDV-om, a izlazni promet im je oslobođen, ovo pitanje je direktno povezano sa likvidnošću.

Više o ovoj temi pročitajte u našem tekstu Povraćaj PDV-a na repromaterijal pre završetka proizvodnje – kako poboljšati likvidnost.

U kom roku se izvoznicima vraća PDV?

Prema članu 52. Zakona o PDV-u, povraćaj se po pravilu vrši u roku od 45 dana, odnosno u roku od 15 dana za obveznike koji se pretežno bave izvozom dobara, po isteku roka za predaju poreske prijave.

Kriterijumi na osnovu kojih se utvrđuje šta se smatra pretežnim prometom dobara u inostranstvo propisani su posebnom uredbom.

Zbog toga je za izvoznike važno da provere da li ispunjavaju uslove za kraći rok, jer to može značajno uticati na planiranje novčanih tokova.

Kako povraćaj PDV-a utiče na likvidnost izvoznika?

Za firmu koja redovno izvozi, PDV iz nabavki predstavlja novac koji je privremeno izvan poslovanja.

Ako se dokumentacija ne vodi uredno ili ako se rokovi ne poštuju, povraćaj može biti odložen, a to direktno utiče na obrtna sredstva.

Zbog toga je korisno povezati poresko planiranje sa upravljanjem naplatom i likvidnošću. O tome više pišemo u tekstu Likvidnost, faktoring i osiguranje potraživanja – kako ubrzati i osigurati naplatu.

Zaključak

Izvoz robe iz Srbije može biti oslobođen PDV-a, uz pravo na odbitak prethodnog poreza, ali samo ako su ispunjeni propisani uslovi i ako postoji odgovarajuća dokumentacija.

Kada je otprema započeta u jednom poreskom periodu, a istup robe potvrđen u narednom, propisi predviđaju pravilo koje sprečava nepotrebno obračunavanje PDV-a samo zbog prelaska meseca. Ako istup nije potvrđen ni u narednom periodu, obveznik je dužan da obračuna PDV, uz mogućnost kasnijeg umanjenja osnovice i obračunatog PDV-a kada pribavi dokaz o izvozu.

Za privrednike koji redovno izvoze, uredna dokumentacija nije samo formalnost. Ona je uslov za pravilno korišćenje poreskog oslobođenja i za stabilnu likvidnost.